出纳一个人兼三岗：会计法第三十五条的三条禁令

小公司最容易省掉的岗位就是复核。一个人管钱、管账、管凭证，效率最高，风险也最高。《会计法》第 35 条针对的正是这个场景，但它只有一句话，很多人记住了禁令，忘了同一句里的前半段。

条文原文是：会计机构内部应当建立稽核制度；出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。前半句是要求，后半句是禁区。

这篇文章把三项禁止兼任逐条拆开，说清哪些账出纳可以登、哪些不能，以及小公司做不到岗位分离时，用什么替代。

一、三项禁令指向同一个风险

稽核是复核自己做的账，档案保管是保管自己经手的凭证，账目登记是记录自己收付的资金。三项合起来，恰好构成一条完整的闭环：一个人既能改动事实，又能改动记录，还能销毁痕迹。

第 25 条把这条逻辑写得更完整：内部会计监督制度的第一项要求，就是记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约。第 35 条只是这条原则在出纳岗位上的具体化。

二、哪些账出纳可以登，哪些不能

这张表最有价值的是最后两行。固定资产卡片、存货明细账不在禁止列举里，让出纳登记不违法，但也不等于合理；而档案保管这一项，《会计档案管理办法》第 11 条又重复强调了一遍，说明它是实务中最容易被忽略、后果最严重的一项。

三、三个人的公司怎么办

十个人的公司往往只有一名会计、一名出纳；更常见的是会计由代账机构担任，出纳由负责人亲属担任。这种情况下第 35 条的三个禁区无法完全回避，但可以退到"书面授权 + 事后复核"，把控制点从"人"转移到"留痕"。

四、罚则落在第 40 条，不在第 35 条

第 35 条本身没有罚则。违反的后果适用第 40 条第一款第（九）项："未按照规定建立并实施单位内部会计监督制度或者拒绝依法实施的监督或者不如实提供有关会计资料及有关情况的"，责令限期改正，给予警告、通报批评，对单位可以并处 20 万元以下罚款，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员可以处 5 万元以下罚款；情节严重的，对单位并处 20 万元以上 100 万元以下罚款，对个人处 5 万元以上 50 万元以下罚款。

注意条文用的是"建立并实施"。写了制度不执行，与没写制度，在处罚上是同一档。制度文件本身不能免责，执行记录才能。

五、一次可以避免的案子

六、用四张表代替一个人

岗位分离做不到，可以用四张表把控制点固定下来：现金盘点表、银行余额调节表、凭证交接单、U 盾使用登记。四张表都由两个以上的人签字，控制就从"信任某个人"变成"可追溯的流程"。

• 出纳兼管会计档案：凭证可被抽换，事后无法证明原始状态，且直接违反《会计档案管理办法》第 11 条。
• 出纳兼登应收应付明细：可以虚列往来、掩盖资金占用，往来账是最难被外部发现的科目。
• 一人保管两个 U 盾：制单与复核的分离形同虚设，大额支付没有任何拦截点。
• 长期不做现金盘点：短款只能在离职、审计或刑事立案时暴露，追偿难度极大。
• 制度写在纸上没有记录：第 40 条要求的是"建立并实施"，缺执行记录等于缺制度。

1. 列出全部财务岗位，标出资金收付、记账、复核、档案保管四项职责，检查是否有同一人兼任两项以上。
2. 出纳保留现金日记账与银行存款日记账的登记权，收入、支出、费用、债权债务明细账交会计或代账机构。
3. 会计档案由非出纳人员保管，建立借阅登记簿，抽出凭证需负责人审批。
4. 网银制单与复核分人分盾，密码与 U 盾分置保管，每季度更换一次密码。
5. 每月末双人盘点库存现金，盘点表由出纳与监盘人双签，随当月凭证归档。