存货跌价：企业准则要提、小准则不提，差在哪一年

年底盘点，仓库里有一批去年卖 80 元的货，今年市场价跌到 55 元。会计上要不要处理？答案取决于这家企业执行哪套准则：企业会计准则要计提跌价准备，小企业会计准则明确不计提。

税法站在另一边：无论会计上提没提，未经核定的准备金一律不得扣除。于是出现三种组合——企业准则「提了但要调增」、小准则「不提也不用调」、税法「只看实际处置时的损失」。

这篇把三套规则摆在一起，重点讲清两件事：可变现净值到底怎么算，以及计提之后差异怎么在申报表里走完。

一、三套规则的分岔点

把三个主体的立场摆在一起，分岔点一目了然。会计关心「资产有没有虚高」，税法关心「损失有没有真实发生」，小准则关心「核算成本够不够低」。

这三行的差别不是「谁对谁错」，是三个主体的目标不同。会计要防止资产虚增，税法要防止企业通过计提准备金提前扣除，小准则要在可靠与成本之间取一个平衡点。

实务中最常见的错误是把三者混为一谈：按企业准则计提了跌价准备，汇缴时忘了调增；或者按小准则不计提，却在申报表里填了资产减值损失。两种错法方向相反，后果一样——申报表与账面不符。

二、可变现净值怎么算

可变现净值不是「现在能卖多少钱」。准则的口径是：在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额。

三个扣减项各有讲究。估计售价优先取资产负债表日该存货的市场价格，没有市场价格的，取最近交易的成交价；有合同约定的，按合同价，但合同数量超过持有数量的部分仍按市场价。

至完工估计将发生的成本只对需要加工的存货适用。原材料是否跌价，要看它生产出的产成品是否跌价，而不是看原材料本身的市场价——这是「材料按产成品口径测试」的规则。

估计的销售费用和相关税费包括运输费、装卸费、广告费，以及消费税、资源税等，不含增值税。这一项最容易被漏掉，导致可变现净值算高、跌价准备算少。

三、什么情况下要计提

准则没有穷举情形，实务中常见的触发有四类。判断的共同点是：有客观证据表明存货的可变现净值低于成本。

第三类最容易被「善意忽略」。过季服装账面成本 100 万元，实际清仓只能卖 30 万元，还要付 5 万元促销费，可变现净值 25 万元，应计提 75 万元跌价准备。如果按「明年还能卖」不计提，等于把损失推迟一年，也让当年利润虚高。

第四类要区分「跌价」与「报废」。完全毁损、无使用价值与转让价值的，不是计提跌价准备，而是直接转销计入营业外支出或管理费用，同时按资产损失申报扣除。两者的税务处理路径不同。

四、转回：只有企业准则可以，且不能超额

准则第 19 条允许转回，但有两个限制：一是转回的前提是「以前减记存货价值的影响因素消失」，不是价格回升就转；二是转回金额以原已计提的跌价准备为限，转回后账面价值不得超过假定不计提情况下的成本。

举例：成本 100 万元，第一年计提 30 万元，账面 70 万元；第二年影响因素消失，可变现净值回升到 95 万元。此时可转回 25 万元（使账面回到 95 万元），而不是转回 30 万元使账面变成 100 万元。

转回的账务处理是借记「存货跌价准备」，贷记「资产减值损失」。注意是冲减当期损益，不是调整年初未分配利润——存货跌价不属于前期差错，不追溯调整。

小准则下没有转回这个概念，因为根本没有计提。如果小企业以前年度按企业准则计提过、后来转为执行小准则，按小准则衔接规定处理，把跌价准备余额冲销，调整期初留存收益。

五、税法为什么一律不认

实施条例第 55 条的表述很干脆：未经核定的准备金支出，不得扣除。这里的「核定」指国务院财政、税务主管部门核准，目前只有极少数情形（如金融企业的贷款损失准备）有核定口径，一般企业的存货跌价准备不在其列。

税法不认的理由是时间性：计提跌价准备时，损失还没有真实发生，存货还在仓库里，所有权还在企业手上。允许扣除等于让企业提前确认损失，与权责发生制下的「实际发生」原则不符。

税法的扣除时点是实际处置或报废。存货卖掉了，结转成本时按会计账面价值结转，税务上按计税成本（原成本）扣除，差额就是此前累计调增的部分的释放。存货报废了，按 25 号公告申报损失，扣除的是计税成本。

这意味着跌价准备形成的差异是暂时性差异，最终会归零。计提时调增，处置时调减，一增一减抵平。如果企业长期只调增不调减，说明差异没有走完，账上可能留着一笔永远转不出去的跌价准备。

六、差异怎么在申报表里走完

计提当年，在 A105000《纳税调整项目明细表》的「资产减值准备金」行次调增，金额等于当年计提数减去当年转回数。这一行的账载金额是会计计入损益的资产减值损失，税收金额是 0，差额即调增额。

处置当年，存货账面价值（成本减跌价准备）与计税成本（原成本）之间有一个差额，会计上结转的成本较低、利润较高，税务上可扣除的成本较高，需要调减。调减额等于该批存货此前累计计提的跌价准备。

举一个完整循环：成本 100 万元，第一年计提 30 万元、调增 30 万元；第二年以 60 万元售出。会计结转成本 70 万元、确认毛利 -10 万元；税务可扣除成本 100 万元、确认所得 -40 万元，调减 30 万元。两年合计调整额为零。

如果第二年没有出售而是报废，则按 25 号公告申报资产损失，扣除计税成本 100 万元，同时调减此前调增的 30 万元。路径不同，逻辑一致。

七、案例：一批过季服装的两年账

八、风险清单

• 计提了不调增：账上确认资产减值损失，申报表未调增，属于少缴税款，补税加滞纳金。
• 不提但填了损失：小准则企业未计提，却在申报表填列资产减值损失，账表不符，检查时无法提供依据。
• 可变现净值漏扣费用：只按售价减成本计算，未扣销售费用和相关税费，跌价准备计提不足。
• 转回超过原计提：价格回升后全额转回，导致账面价值超过成本，违反准则第 19 条的上限。
• 把报废当跌价：已无使用价值的存货计提跌价准备而非直接转销，既未申报损失，也留下账面虚资产。
• 处置时不结转跌价准备：存货已售出，跌价准备仍挂在账上，形成永久性差异，越积越大。

九、操作清单

1. 年末对存货逐类测试，按市价、合同价、清仓价分别确定估计售价，形成测试底稿。
2. 可变现净值按「估计售价－至完工估计成本－估计销售费用－相关税费」计算，逐项留痕。
3. 执行企业会计准则的，按测试结果计提跌价准备，借记资产减值损失、贷记存货跌价准备。
4. 汇缴时在 A105000「资产减值准备金」行调增当年计提额（扣除转回额）。
5. 存货处置或报废当年，计算并调减此前累计调增额，确保差异归零。
6. 已计提跌价准备的存货处置时，跌价准备同步结转，不单独挂账。
7. 每年复核以前年度计提的合理性，影响因素消失的在原计提额内转回。