费用扣除：票到、付款、发生，看哪个

12 月发生的费用，次年 3 月才拿到发票，能不能在发生年度扣除？答案是能，但有一个截止点：汇算清缴期结束前。过了这个点，还有一次补救机会，期限是五年。

一、规则落点

国家税务总局公告 2018 年第 28 号《企业所得税税前扣除凭证管理办法》第五条规定，企业发生支出，应取得税前扣除凭证，作为计算企业所得税应纳税所得额时扣除相关支出的依据。

该办法第六条规定，企业应在当年度企业所得税法规定的汇算清缴期结束前取得税前扣除凭证。

该办法第十三条规定，企业应当取得而未取得发票、其他外部凭证或者取得不合规发票、不合规其他外部凭证的，若支出真实且已实际发生，应当在当年度汇算清缴期结束前，要求对方补开、换开发票、其他外部凭证。补开、换开后的发票、其他外部凭证符合规定的，可以作为税前扣除凭证。

该办法第十四条规定，企业在补开、换开发票、其他外部凭证过程中，因对方注销、撤销、依法被吊销营业执照、被税务机关认定为非正常户等特殊原因无法补开、换开发票、其他外部凭证的，可凭相关资料证实支出真实性后，其支出允许税前扣除。

该办法第十五条规定，汇算清缴期结束后，税务机关发现企业应当取得而未取得发票、其他外部凭证或者取得不合规发票、不合规其他外部凭证并且告知企业的，企业应当自被告知之日起 60 日内补开、换开符合规定的发票、其他外部凭证。

该办法第十七条规定，除发生本办法第十五条规定的情形外，企业以前年度应当取得而未取得发票、其他外部凭证，且相应支出在该年度没有税前扣除的，在以后年度取得符合规定的发票、其他外部凭证或者按照本办法第十四条的规定提供可以证实其支出真实性的相关资料，相应支出可以追补至该支出发生年度税前扣除，但追补年限不得超过五年。

二、争议的实质

三、算一遍就清楚

四、反转点在哪里

• 汇算清缴前取得：当年直接扣除
• 汇算清缴后取得：追补至发生年度，最长 5 年
• 对方已注销无法补开：凭相关资料证明真实性后扣除
• 支出不真实：不得扣除
• 超过 5 年追补期：不得扣除
• 被税务机关告知：60 日内补开

五、以案说法：三年前的发票，追补回来了

六、怎么落到纸面

1. 建立未取得发票支出的台账，记录金额与发生年度
2. 汇算清缴前集中催票，逐笔核对
3. 无法取得的，收集合同、付款凭证、验收单等替代资料
4. 对方注销或非正常的，取得工商注销证明等证据
5. 跨年度取得发票的，在五年内办理追补
6. 追补时同步调整已缴税款，申请退税或抵减
7. 内部凭证（工资表、折旧表）按规定制作并留存

七、容易踩的坑

• 未催票即调增：多缴税款
• 超过五年：永久丧失扣除权
• 替代资料不完整：无法证明真实性
• 追补未调整申报：账面与申报不一致

常见追问

白条能扣除吗？

不能作为税前扣除凭证。但对方为依法无需办理税务登记的单位或从事小额零星经营业务的个人，可凭收款凭证及内部凭证扣除。

电子发票要打印吗？

不需要。电子发票与纸质发票具有同等法律效力，可归档保存。

追补扣除要改报表吗？

需要。通过更正申报或专项申报调整支出发生年度的应纳税所得额。