残保金按在职职工人数与安排残疾人就业比例计算。比例达不到，就要缴；但有两个减负通道：在职职工 30 人以下免征；安排比例 1% 以上的分档减缴。
核心判断
- 结论用人单位应当按照不低于在职职工总数 1.5% 的比例安排残疾人就业，未达到规定比例的，应当缴纳残疾人就业保障金。
- 依据《残疾人就业保障金征收使用管理办法》（财税〔2015〕72 号）规定，保障金按上年用人单位安排残疾人就业未达到规定比例的差额人数和本单位在职职工年平均工资之积计算缴纳。
- 边界免征
一、量化判断标准
| 判断项 | 标准 |
|---|---|
| 法定安排比例 | 不低于 1.5%（各省可调整） |
| 免征线 | 在职职工 30 人以下 |
| 分档一 | 比例 1% 以上未达标的，按 50% 缴 |
| 分档二 | 比例 1% 以下的，按 90% 缴 |
| 计算基数 | 在职职工年平均工资 |
| 工资上限 | 不超过当地社会平均工资 2 倍 |
| 政策期限 | 至 2027 年 12 月 31 日 |
二、规则落点
《残疾人就业保障金征收使用管理办法》（财税〔2015〕72 号）规定，保障金按上年用人单位安排残疾人就业未达到规定比例的差额人数和本单位在职职工年平均工资之积计算缴纳。
该办法规定的计算公式为：保障金年缴纳额 =（上年用人单位在职职工人数 × 所在地省、自治区、直辖市人民政府规定的安排残疾人就业比例 - 上年用人单位实际安排的残疾人就业人数）× 上年用人单位在职职工年平均工资。
财政部公告 2019 年第 98 号规定，自 2020 年 1 月 1 日起至 2022 年 12 月 31 日，对残疾人就业保障金实行分档减缴政策。其中：用人单位安排残疾人就业比例达到 1% 以上，但未达到所在地省、自治区、直辖市人民政府规定比例的，按规定应缴费额的 50% 缴纳残疾人就业保障金；用人单位安排残疾人就业比例在 1% 以下的，按规定应缴费额的 90% 缴纳残疾人就业保障金。
该公告规定，在职职工总数 30 人（含）以下的企业，暂免征收残疾人就业保障金。
财政部公告 2023 年第 8 号规定，上述残疾人就业保障金优惠政策延续实施至 2027 年 12 月 31 日。
财税〔2015〕72 号文件规定，用人单位在职职工，是指用人单位在编人员或依法与用人单位签订 1 年以上（含 1 年）劳动合同（服务协议）的人员。季节性用工应当折算为年平均用工人数。
三、对立观点与它们的软肋
一种说法是：人少就不用缴。理由是，30 人以下免征。
另一种说法是：超过 30 人就按全额算。理由是，没有起征点概念。
分歧的落点：30 人是「免征线」而非「起征点」：30 人以下全免，31 人就要按全额计算，没有「超过部分才缴」的缓冲。另一个易错点是「安排残疾人就业比例」的计算口径——残疾人职工需签订 1 年以上劳动合同、实际支付工资、缴纳社保，且持有残疾人证或残疾军人证。挂靠、只挂名不上岗的，不计入安排比例。
四、结论在什么条件下反转
- 职工 28 人：免征
- 职工 31 人：全额计算
- 安排比例 1.2%：按 50% 缴纳
- 安排比例 0.5%：按 90% 缴纳
- 达到 1.5%：不需缴纳
- 季节性用工：折算年平均人数
五、实务中的一次判断：三十一人，全额缴了
事实：某企业上年在职职工 31 人，未安排残疾人就业，年平均工资 8 万元，当地规定比例 1.5%。企业认为「人少，按超过 30 人的 1 人计算」，申报缴纳 8 万 × 1 人 × 1.5% = 1200 元。
争点：在职职工刚超过 30 人，残保金如何计算？
裁判逻辑：依据财税〔2015〕72 号及财政部公告 2019 年第 98 号，30 人以下免征，31 人即需按全额计算，不存在「超过部分才缴」。应缴额 =（31 × 1.5% - 0）× 8 万 = 0.465 × 8 万 = 3.72 万元。因安排比例为 0（低于 1%），按 90% 缴纳，即 3.348 万元。企业按 1200 元申报，少缴约 3.2 万元，需补缴并加收滞纳金。
启示：30 人是一条断崖，不是起征点。多一个人，就从「全免」变成「全额」。
六、落地动作
- 统计上年在职职工人数与年平均工资
- 核对当地规定的安排残疾人就业比例
- 统计符合条件的残疾人职工人数
- 判断是否适用 30 人以下免征
- 计算安排比例，确定 50% 或 90% 分档
- 按公式计算应缴额，注意工资上限
- 留存劳动合同、社保记录、残疾证复印件
七、常见错误及其后果
- 误把 30 人当起征点：少缴税款
- 残疾人职工不符合条件：比例不成立
- 工资口径错误：基数偏差
- 季节性用工未折算：人数错误
常见追问
残保金是税吗？
不是税，是政府性基金，由税务部门征收。
安排残疾人就业要认定吗？
需要。一般需向残联申报审核，确认安排人数。
工资超过社平 2 倍怎么算？
按当地社会平均工资 2 倍封顶计算。
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