一家设备公司既卖设备又提供安装，合同写「设备及安装总价 500 万元」，全额按 13% 缴税。会计想：安装部分能不能单独拆出来，按 9% 或 3% 计税？能，但拆得好与拆得坏，差的是「商业实质」四个字。
核心判断
- 结论同一项交易包含不同税率项目的，属于兼营，应分别核算适用不同税率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。
- 依据财税〔2016〕36 号附件 1 第三十九条规定，纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。
- 边界分别核算，安装可选简易计税
一、案例：争点如何被确定：拆出安装费，被要求补税
事实：某外购设备经销公司将「设备销售 + 安装」合同拆为两份：设备 450 万元按 13%，安装 50 万元按 9% 开票。安装由其关联的安装公司实际完成，但安装内容仅为设备就位与接线，工期两天。
争点：外购设备销售并安装，能否拆分适用 9% 税率？
裁判逻辑：依据财税〔2016〕36 号附件 1 第四十条，一项销售行为既涉及服务又涉及货物为混合销售，从事货物批发零售的单位按销售货物缴纳增值税。2017 年第 11 号公告的分别核算规定，仅适用于销售「自产货物」同时提供建筑、安装服务的情形。该公司销售的是外购设备，不适用该公告，其安装属于混合销售，应按 13% 计税。拆分导致少缴增值税约 2 万元，被要求补税并加收滞纳金。
启示：拆分的前提是「卖的是自己产的东西」加上「安装是独立的工程」。两个条件缺一个，拆了也不算。
二、规则落点
财税〔2016〕36 号附件 1 第三十九条规定，纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。
该办法第四十条规定，一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。
国家税务总局公告 2017 年第 11 号第一条规定，纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于《营业税改征增值税试点实施办法》第四十条规定的混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。
该公告规定，一般纳税人销售自产机器设备的同时提供安装服务，应分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。
《企业所得税法》第四十七条规定，企业实施其他不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。
《企业所得税法实施条例》第一百二十条规定，企业所得税法第四十七条所称不具有合理商业目的，是指以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。
三、判断的量化门槛
| 判断项 | 标准 |
|---|---|
| 兼营 | 分别核算，分别适用税率 |
| 未分别核算 | 从高适用税率 |
| 混合销售 | 按主业适用税率 |
| 设备销售税率 | 13% |
| 建筑安装税率 | 9% |
| 安装简易计税征收率 | 3% |
| 拆分要件 | 独立可辨认、可单独定价、真实履约 |
四、两种说法各有道理
一种说法是：拆开就能省税。理由是，安装按 9%，比 13% 低 4 个点。
另一种说法是：拆分要有商业实质。理由是，纯为省税的拆分会被调整。
分歧的落点：拆分是否成立，看三件事：是否有独立可辨认的服务内容、是否能单独定价、是否由不同主体或团队实际提供。设备销售附带安装，若安装只是销售的附随义务（如拧几个螺丝），强行拆出来按 9% 计税，属于人为降低税负；若安装是复杂的系统工程、可单独招标、有单独的验收标准，拆分就有依据。2017 年第 11 号公告给了自产设备安装的明确路径，但这个路径同样要求分别核算、真实履约。
五、什么情况下答案会变
- 自产设备并安装：分别核算，安装可选简易计税
- 外购设备并安装：属于混合销售，按主业计税
- 安装构成独立工程：可分别核算
- 安装仅为附随义务：不宜拆分
- 未分别核算：从高适用 13%
- 关联方之间拆分：需符合独立交易原则
- 拆分后无实际履约：被认定为虚开或调整
六、动作分解
- 判断设备是自产还是外购，这是拆分的第一道门槛
- 确认安装服务是否有独立内容、独立验收标准
- 合同中分别列明货物与服务的金额、税率
- 账务上分别核算收入与成本，不混记
- 安装由独立主体承接的，确保真实履约、有施工记录
- 评估关联交易的定价是否符合独立交易原则
- 留存拆分依据，备查
七、常见错误及其后果
- 外购设备强行拆分：按混合销售补税
- 未分别核算：从高适用税率
- 拆分无实际履约：虚开风险
- 关联定价不合理：纳税调整
常见追问
安装能按 3% 简易计税吗？
自产设备安装且分别核算的，安装服务可按甲供工程选择简易计税 3%。
拆分后需要两份合同吗？
建议分开签订或在同一合同中分项列明，关键是金额与履约能对应。
拆分被认定不成立会怎样？
按混合销售从高适用税率补税，并加收滞纳金；无真实业务的还可能涉及虚开。
声明：本文基于公开政策文件与实务经验整理，仅供专业交流参考，不构成正式税务或法律意见。具体事项请结合企业实际情况，并以主管机关口径为准。引用条文请以官方发布文本为准；转载本文请保留作者、出处与原文链接。
