同样是「用别人的人干活」，劳务派遣与劳务外包在增值税上完全不同：派遣可以差额征税，按 5% 计算；外包按服务全额 6% 计税。选错模式，税负差好几个点，用工风险也不同。
核心判断
- 结论劳务派遣服务，是指劳务派遣公司为了满足用工单位对于各类灵活用工的需求，将员工派遣至用工单位，接受用工单位管理并为其工作的服务。
- 依据财税〔2016〕47 号文件规定，劳务派遣服务，是指劳务派遣公司为了满足用工单位对于各类灵活用工的需求，将员工派遣至用工单位，接受用工单位管理并为其工作的服务。
- 边界违规，需整改
一、算一遍就清楚
| 判断项 | 标准 |
|---|---|
| 派遣差额征税征收率 | 5% |
| 派遣全额计税税率 | 6% |
| 小规模派遣征收率 | 3% |
| 派遣用工比例上限 | 用工总量的 10% |
| 外包增值税税率 | 6% 全额 |
| 差额扣除项 | 工资、福利、社保、公积金 |
二、规则是怎么写的
财税〔2016〕47 号文件规定，劳务派遣服务，是指劳务派遣公司为了满足用工单位对于各类灵活用工的需求，将员工派遣至用工单位，接受用工单位管理并为其工作的服务。
该文件规定，一般纳税人提供劳务派遣服务，可以按照《营业税改征增值税试点实施办法》的有关规定，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照一般计税方法计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依 5% 的征收率计算缴纳增值税。
该文件规定，小规模纳税人提供劳务派遣服务，可以按照简易计税方法依 3% 的征收率计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依 5% 的征收率计算缴纳增值税。
《劳务派遣暂行规定》第四条规定，用工单位应当严格控制劳务派遣用工数量，使用的被派遣劳动者数量不得超过其用工总量的 10%。
《劳务派遣暂行规定》第二十七条规定，用人单位将本单位劳动者派往境外工作或者派往家庭、自然人处提供劳动的，不属于本规定所称劳务派遣。
财税〔2016〕36 号附件 1 第十五条规定，提供现代服务（除租赁服务外）适用 6% 税率；第三十九条规定，兼营不同税率项目应分别核算。
三、学界与实务的分歧
一种说法是：派遣更省税。理由是，可以差额，只对服务费缴税。
另一种说法是：外包更灵活。理由是，不受 10% 比例限制。
分歧的落点：劳务派遣的税负优势来自差额征税：只对服务费部分缴税，代发的工资社保不缴。但有两条硬约束：一是用工比例不得超过 10%，二是只能在临时性、辅助性、替代性岗位使用。劳务外包不受这两条限制，但按全额 6% 计税，且发包方不能直接管理外包人员。选择哪种，取决于用工比例、岗位性质与税负测算的综合结果。
四、例外与它的理由
- 派遣比例超 10%：违规，需整改
- 临时性辅助性替代性岗位：可用派遣
- 长期核心岗位：应直接雇佣或外包
- 派遣选择差额征税：36 个月内不得变更
- 外包方自行管理人员：符合外包特征
- 发包方直接管理：可能被认定为派遣
五、案例：争点如何被确定：名为外包，实为派遣
事实：某制造企业与一家人力公司签订「劳务外包协议」，由人力公司派人到工厂生产线工作，但人员由工厂车间主任直接排班、考核、发工牌，人力公司仅负责发工资与缴社保。
争点：名为外包实为派遣，会有什么后果？
裁判逻辑：依据财税〔2016〕47 号对劳务派遣的定义，派遣的核心特征是「接受用工单位管理并为其工作」。该模式中人员由工厂直接管理，符合派遣特征，应按劳务派遣处理。同时，工厂使用被派遣劳动者数量若超过用工总量的 10%，违反《劳务派遣暂行规定》第四条。税务上，人力公司按外包全额开票，与实质不符；用工方也可能因用工比例超标被要求整改。
启示：外包与派遣的分界线是「谁在管人」。工牌、排班、考核在谁手里，模式就是谁的。
六、把判断变成流程
- 判断用工模式：谁管理、谁考核、谁承担用工风险
- 派遣用工核算比例，控制在 10% 以内
- 仅在三性岗位使用派遣
- 派遣选择差额征税的，注意 36 个月锁定期
- 外包的，确保外包方自主管理、自负盈亏
- 合同中明确管理边界与责任划分
- 留存考勤、考核、工资发放记录，证明模式真实性
七、失误的代价
- 名为外包实为派遣：模式被否定
- 派遣比例超标：被要求整改
- 差额扣除缺凭证：不能差额
- 合同与管理不符：虚开风险
常见追问
派遣差额征税要备案吗？
一般需向主管税务机关备案，选择后 36 个月内不得变更。
外包能差额征税吗？
不能。外包按全额计税，只有派遣等特定项目可差额。
10% 的比例怎么算？
按用工总量计算，用工总量 = 订立劳动合同人数 + 使用被派遣劳动者人数。
声明：本文基于公开政策文件与实务经验整理，仅供专业交流参考，不构成正式税务或法律意见。具体事项请结合企业实际情况，并以主管机关口径为准。引用条文请以官方发布文本为准；转载本文请保留作者、出处与原文链接。
