印花税税率低，但争议不少：哪些合同要缴、哪些不用缴、按哪个税目缴。2022 年印花税法施行后，税目从列举改为法定，判定更清晰，但误判仍然常见。
核心判断
- 结论印花税法以税目税率表列举应税凭证，包括借款合同、融资租赁合同、买卖合同、承揽合同、建设工程合同、运输合同、技术合同、租赁合同、保管合同、仓储合同、财产保险合同、产权转移书据、营业账簿、证券交易。
- 依据《印花税法》第一条规定，在中华人民共和国境内书立应税凭证、进行证券交易的单位和个人，为印花税的纳税人。
- 边界不属于列举税目，不征
一、规则落点
《印花税法》第一条规定，在中华人民共和国境内书立应税凭证、进行证券交易的单位和个人，为印花税的纳税人。
《印花税法》所附《印花税税目税率表》列明的税目包括：借款合同（借款金额的 0.005%）、融资租赁合同（租金的 0.005%）、买卖合同（价款的 0.03%）、承揽合同（报酬的 0.03%）、建设工程合同（价款的 0.03%）、运输合同（运输费用的 0.03%）、技术合同（价款、报酬或使用费的 0.03%）、租赁合同（租金的 0.1%）、保管合同（报酬的 0.1%）、仓储合同（仓储费的 0.1%）、财产保险合同（保险费的 0.1%）、产权转移书据（价款的 0.05%）、营业账簿（实收资本与资本公积合计金额的 0.025%）、证券交易（成交金额的 0.1%）。
《印花税法》第五条规定，印花税的计税依据包括：应税合同的计税依据，为合同所列的金额，不包括列明的增值税税款；应税产权转移书据的计税依据，为产权转移书据所列的金额，不包括列明的增值税税款；应税营业账簿的计税依据，为账簿记载的实收资本（股本）、资本公积合计金额。
《印花税法》第九条规定，同一应税凭证载有两个以上税目事项并分别列明金额的，按照各自适用的税目税率分别计算应纳税额；未分别列明金额的，从高适用税率。
该法第十二条规定了免征印花税的情形，包括：应税凭证的副本或者抄本；依照法律规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华代表机构为获得馆舍书立的应税凭证；中国人民解放军、中国人民武装警察部队书立的应税凭证；农民、家庭农场、农民专业合作社、农村集体经济组织、村民委员会购买农业生产资料或者销售农产品书立的买卖合同和农业保险合同等。
财政部、税务总局公告 2022 年第 22 号规定，企业改制、重组过程中涉及的印花税政策继续执行，包括企业改制、合并、分立、破产清算以及事业单位改制等情形。
二、争议的实质
一种说法是：所有合同都要贴花。理由是，签了合同就缴税。
另一种说法是：只对列举的凭证征税。理由是，未列举的不征。
分歧的落点：印花税实行「税目法定」，只有税目税率表列举的凭证才征税。常见的误判有两类：一是把未列举的合同当作应税凭证，如服务合同、咨询合同、审计合同（技术合同除外）、非借款性质的资金往来协议；二是把应税凭证错归税目，如把「设备安装合同」归入买卖合同而非建设工程合同。前者多缴，后者可能少缴。
三、用数字说话
| 判断项 | 标准 |
|---|---|
| 借款合同 | 借款金额的 0.005% |
| 买卖合同 | 价款的 0.03% |
| 建设工程合同 | 价款的 0.03% |
| 技术合同 | 价款、报酬或使用费的 0.03% |
| 租赁合同 | 租金的 0.1% |
| 产权转移书据 | 价款的 0.05% |
| 营业账簿 | 实收资本与资本公积合计的 0.025% |
| 证券交易 | 成交金额的 0.1% |
四、什么情况下答案会变
- 服务、咨询合同：不属于列举税目，不征
- 设备安装合同：按建设工程合同
- 未分别列明金额：从高适用税率
- 凭证副本或抄本：免征
- 个人书立的动产买卖合同：不属于应税凭证
- 电子合同：与纸质合同同等对待
五、以案说法：一份合同两个税目，按高的贴了
事实：某公司签订一份合同，同时包含设备买卖（800 万元）与技术转让（200 万元），合同未分别列明金额，只写总价 1000 万元。企业按买卖合同 0.03% 缴纳印花税 3000 元。
争点：同一合同包含不同税目事项且未分别列明金额，如何计税？
裁判逻辑：依据《印花税法》第九条，同一应税凭证载有两个以上税目事项并分别列明金额的，按各自适用税目税率分别计算；未分别列明金额的，从高适用税率。本案买卖合同税率 0.03%、技术合同税率 0.03%，两者相同，税额一致。但若涉及产权转移书据（0.05%）与买卖合同（0.03%）混合且未分别列明，则应按 0.05% 从高计算。因此合同条款应分别列明各事项金额，避免从高适用。
启示：一份合同写两件事，务必分别列明金额。不分开写，就按高的那个税率算。
六、怎么落到纸面
- 对照税目税率表判断凭证是否应税
- 按经济实质归类，而非按合同名称
- 混合事项分别列明金额与税率
- 计税依据剔除列明的增值税税款
- 核对免税情形，避免多缴
- 按季或按次申报，注意纳税期限
- 留存合同、凭证、完税证明
七、常见错误及其后果
- 税目归类错误：少缴或多缴
- 未分别列明金额：从高计税
- 计税依据含增值税：多缴税款
- 漏报应税凭证：补税加滞纳金
常见追问
电子合同要缴印花税吗？
要。电子形式的应税凭证与纸质凭证同等对待。
合同没履行要缴吗？
要。印花税在书立时纳税，与是否履行无关。
境外签订的合同要缴吗？
在境内使用的应税凭证，由使用人缴纳。
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