出口退税退的是增值税，很多财务因此认为附加税费与出口无关。但「免抵额」这个数字虽然没实际退税，却要作为城建税与教育费附加的计税依据。这笔钱不大，漏了却很明显。
核心判断
- 结论生产企业出口货物实行免抵退税办法的，其经税务机关核准的免抵税额，应作为城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加的计税（征）依据。
- 依据《中华人民共和国城市维护建设税法》第二条规定，城市维护建设税以纳税人依法实际缴纳的增值税、消费税税额为计税依据。
- 边界产生免抵税额，需缴附加
一、量化判断标准
| 判断项 | 标准 |
|---|---|
| 城建税 | 市区 7%，县城、镇 5%，其他 1% |
| 教育费附加 | 3% |
| 地方教育附加 | 2% |
| 计税依据 | 经核准的免抵税额 |
| 免抵退税额 | FOB × 汇率 × 退税率 |
| 免抵税额 | 免抵退税额 − 应退税额 |
| 申报 | 随增值税申报一并申报缴纳 |
二、规则是怎么写的
《中华人民共和国城市维护建设税法》第二条规定，城市维护建设税以纳税人依法实际缴纳的增值税、消费税税额为计税依据。
《财政部 税务总局关于城市维护建设税计征依据确定办法的公告》（财政部 税务总局公告 2021 年第 28 号）第二条规定，生产企业出口货物、劳务和跨境应税行为实行免抵退税办法的，其经税务机关核准的免抵税额，应作为城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加的计税（征）依据。
该公告第一条规定，城建税以纳税人依法实际缴纳的增值税、消费税税额为计税依据，包括纳税人被税务机关、海关查补的增值税、消费税税额。
《征收教育费附加的暂行规定》第三条规定，教育费附加以各单位和个人实际缴纳的增值税、消费税的税额为计征依据。
《财政部关于统一地方教育附加政策有关问题的通知》（财综〔2010〕98 号）规定，地方教育附加以单位和个人实际缴纳的增值税、消费税税额为计征依据，征收标准为单位和个人（包括外商投资企业、外国企业及外籍个人）实际缴纳增值税、消费税税额的 2%。
《财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》（财税〔2012〕39 号）第四条规定，免抵退税额为出口货物离岸价乘以外汇人民币折合率再乘以出口货物退税率计算的金额。
三、争议的实质
一种说法是：没实际缴增值税，凭什么缴附加。理由是，退税是退钱，附加税无从谈起。
另一种说法是：免抵税额视同已缴增值税。理由是，这一条写在文件里。
分歧的落点：理解的关键是免抵税额的经济含义。生产企业出口货物免税，其进项先去抵减内销的应纳税额；被抵减掉的那部分，相当于「用出口的进项抵掉了内销的税」，如果没有出口，这部分内销是要缴增值税的，缴了就要缴附加。因此政策把「免抵税额」视为已缴纳的增值税，作为附加税费的计税依据。计算路径是：免抵退税额 = FOB × 汇率 × 退税率；应退税额 = 期末留抵与免抵退税额的较小者；免抵税额 = 免抵退税额 − 应退税额。只有免抵税额部分需缴附加，应退税额部分不缴。
四、例外与它的理由
- 免抵退税额大于期末留抵：产生免抵税额，需缴附加
- 免抵退税额小于期末留抵：全额退税，无免抵税额
- 内销规模大、留抵小：免抵税额大，附加税多
- 纯出口无内销：通常无免抵税额
- 免抵税额未申报附加：漏缴，需补税加滞纳金
- 位于市区：按 7% 计征城建税
五、案例：争点如何被确定：每月几十万的免抵额
事实：某生产企业月均出口 FOB 价 1200 万元，退税率 13%，月均期末留抵 40 万元。企业按月申报免抵退，但从未就免抵税额申报城建税与教育费附加，持续两年。
争点：免抵税额是否应缴纳城建税与教育费附加？
裁判逻辑：按月计算：免抵退税额 = 1200 × 13% = 156 万元，期末留抵 40 万元，应退税额 40 万元，免抵税额 116 万元。按财政部 税务总局公告 2021 年第 28 号第二条，该 116 万元应作为城建税、教育费附加、地方教育附加的计税依据。以市区 7% 计，月应缴城建税 8.12 万元、教育费附加 3.48 万元、地方教育附加 2.32 万元，合计约 13.92 万元。两年累计未缴部分应补缴并加收滞纳金，还可能被处罚款。
启示：免抵税额不是「没缴的税」，是「被抵掉的税」。抵掉了增值税，附加还得缴。
六、落地动作
- 每月计算免抵退税额、应退税额与免抵税额
- 将免抵税额纳入城建税与附加税费申报表
- 确认企业所在地适用的城建税税率：7%、5% 或 1%
- 核对申报表与免抵退税申报数据是否一致
- 年度汇算前复核全年免抵税额与附加税费匹配情况
- 发现漏缴的，主动补缴并说明原因
- 将免抵税额纳入税务健康检查的固定项目
七、失误的代价
- 误认为无实际缴税：漏缴附加税费
- 城建税税率适用错误：多缴或少缴
- 免抵税额计算错误：附加税费基数偏差
- 跨年度漏缴累积：滞纳金金额可观
常见追问
应退税额部分要缴附加吗？
不需要。只有免抵税额部分作为附加税费的计税依据，实际退还的税额不在此列。
城建税税率怎么确定？
按纳税人所在地：市区 7%，县城、镇 5%，不在市区、县城或镇的 1%。
免抵税额会影响企业所得税吗？
不会。免抵税额是增值税链条内的概念，不影响企业所得税应纳税所得额的计算。
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