会计上出于谨慎，对各种可能的损失计提减值准备、预计负债。这些计提在利润表上减少了利润，但税法只认「实际发生」的损失，未经核定的准备金一律不得扣除。
核心判断
- 结论未经核定的准备金支出不得在计算应纳税所得额时扣除。
- 依据《企业所得税法》第十条规定，未经核定的准备金支出不得在计算应纳税所得额时扣除。
- 边界纳税调增
一、依据与适用条件
《企业所得税法》第十条规定，未经核定的准备金支出不得在计算应纳税所得额时扣除。
《企业所得税法实施条例》第五十五条规定，企业所得税法第十条第（七）项所称未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。
《企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。
《财政部 国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕57 号）规定，企业实际发生的资产损失，按规定扣除；企业计提的各项资产减值准备不得在税前扣除。
《国家税务总局关于发布〈企业资产损失所得税税前扣除管理办法〉的公告》（国家税务总局公告 2011 年第 25 号）规定，企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除；法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除。
《企业所得税法》第二十一条规定，在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。
二、学界与实务的分歧
一种说法是：减值准备是真实风险，应该扣。理由是，审计都认可了。
另一种说法是：税法只认实际发生。理由是，计提的要调增。
分歧的落点：核心区别在「计提」与「发生」。会计上计提减值准备，是对未来可能损失的估计；税法要求损失已实际发生并有证据支持。因此，计提年度作纳税调增，实际发生损失的年度再申报扣除，形成时间性差异，需台账跟踪。有三类例外要注意：一是金融企业的贷款损失准备等，按特殊规定可限额扣除；二是未经核定的准备金一律不得扣除，包括坏账准备、存货跌价准备、固定资产减值准备、预计负债（如产品质量保证、未决诉讼）；三是资产损失扣除需按规定申报，清单申报或专项申报，未申报的不得扣除。
三、量化判断标准
| 判断项 | 标准 |
|---|---|
| 不得扣除 | 资产减值准备、风险准备、预计负债 |
| 扣除时点 | 损失实际发生且会计已作损失处理年度 |
| 申报方式 | 清单申报或专项申报 |
| 例外 | 金融企业贷款损失准备等按特殊规定 |
| 差异性质 | 时间性差异，需台账跟踪 |
| 证据要求 | 合同、判决、鉴定、核销文件等 |
四、反转点在哪里
- 计提坏账准备：纳税调增
- 实际发生坏账并核销：申报扣除
- 计提存货跌价准备：纳税调增
- 存货实际报废：按资产损失申报扣除
- 预计负债计提：纳税调增
- 实际支付赔偿：按实际发生扣除
五、案例复盘：计提两年，核销一年
事实：某企业对应收账款计提坏账准备，第一年计提 500 万元、第二年计提 300 万元，均在税前扣除。第三年实际核销坏账 600 万元，企业直接冲减准备，未申报资产损失。
争点：坏账准备与坏账损失，税前扣除如何处理？
裁判逻辑：按《企业所得税法》第十条与实施条例第五十五条，计提的坏账准备属于未经核定的准备金，不得扣除，第一年、第二年应分别调增 500 万元与 300 万元。第三年实际核销 600 万元，符合资产损失确认条件的，可申报扣除，但需按国家税务总局公告 2011 年第 25 号进行专项申报，并提供应收账款明细、催收记录、法院判决或破产清算文件等证据。企业未申报，导致损失年度未扣除，多缴税款。正确处理是：计提年度调增，核销年度专项申报扣除，并通过台账跟踪差异转回。
启示：会计上先减，税法上后减。中间那几年，就是台账要记的事。
六、落地动作
- 将计提的各项准备单独设置科目，与税法口径分离
- 每年汇算时对计提额作纳税调增
- 建立准备台账，记录计提、转回、核销
- 实际发生损失时，按清单或专项申报扣除
- 准备核销所需的证据：合同、催收、判决、鉴定
- 关注金融企业等特殊行业的准备扣除规定
- 避免以计提代替核销，形成长期挂账
七、风险清单
- 计提直接扣除：被调增并加收滞纳金
- 核销未申报：损失无法扣除
- 证据不足：申报被否
- 台账缺失：转回金额错乱
常见追问
所有准备都不能扣吗？
未经核定的不得扣除。金融企业的贷款损失准备等按规定标准计提的部分可以扣除。
坏账核销要什么证据？
法院判决、破产清算公告、工商注销证明、催收记录、逾期证明等，按损失类型分别准备。
以前年度计提未调增怎么办？
在追征期内可更正申报，补缴税款并加收滞纳金；同时评估是否属主动补报以争取从轻。
声明：本文基于公开政策文件与实务经验整理，仅供专业交流参考，不构成正式税务或法律意见。具体事项请结合企业实际情况，并以主管机关口径为准。引用条文请以官方发布文本为准；转载本文请保留作者、出处与原文链接。
