人力资源公司最常被问的一个问题是：向客户收 1,200 万元，其中 900 万元是代发工资和社保，到底按 1,200 万元缴税，还是按 300 万元缴税？
两种都可以，但结果差四倍。选差额，税负降下来，代价是那 900 万元只能开普通发票——客户的进项没了，谈判桌上就会要求降价。
核心判断
- 结论一般纳税人提供劳务派遣服务，可以选择差额计税：以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理的社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按简易计税依 5% 征收率缴纳增值税；也可以选择全额按 6% 一般计税。安全保护服务比照劳务派遣执行。
- 依据《财政部 国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》（财税〔2016〕47 号）第一条、第三条；《财政部 国家税务总局关于明确金融 房地产开发 教育辅助服务等增值税政策的通知》（财税〔2016〕68 号）关于安全保护服务比照劳务派遣的规定；财税〔2016〕36 号附件 1 第十八条：简易计税一经选择，36 个月内不得变更。
- 边界差额计税只适用于劳务派遣与安全保护服务。人力资源外包按经纪代理服务缴纳增值税，销售额本身就不包括代客户发放的工资和代缴的社保公积金，性质不同，不能混用；劳务外包（真外包）不适用差额，按实际服务全额计税。
一、三种用工，三条税路
| 模式 | 销售额 | 税率/征收率 | 代付部分发票 |
|---|---|---|---|
| 劳务派遣（全额） | 全部价款和价外费用 | 6% 一般计税 | 可开专票 |
| 劳务派遣（差额） | 扣除代付工资、福利、社保、公积金后的余额 | 5% 简易计税 | 只能开普票 |
| 人力资源外包 | 不含代发工资、代缴社保公积金 | 6%（可选简易 5%） | 代收代付部分开普票 |
| 劳务外包 | 按实际服务全额 | 6% | 可开专票 |
第三行和第一行的区别不在算法，在法律性质：人力资源外包是「替客户办事」，代发工资属于代收代付，本来就不构成服务方的销售额；劳务派遣是「派自己的人去干活」，代付的工资是成本，只有选择差额时才允许扣除。
第四行的劳务外包最容易混进来。真外包看三条：谁管理员工、谁承担用工责任、按人头还是按成果结算。按人头结算、人员由客户直接指挥的，实质是派遣，不能按劳务外包全额开票，也不能享受差额。
二、一次算清两种选择的税负
背景：某北京人力资源公司为一般纳税人，2025 年向客户收取服务费合计 1,200 万元，其中代付派遣员工工资、社保及公积金 900 万元，可抵扣进项税额约 12 万元。
变化：选择全额一般计税：销项 1,200 ÷ 1.06 × 6% = 67.92 万元，扣除进项 12 万元，应纳 55.92 万元。选择差额简易计税：（1,200 − 900）÷ 1.05 × 5% = 14.29 万元。
结果：差额比全额少缴 41.63 万元。但 900 万元部分只能开普通发票，客户少抵扣约 50.94 万元（900 ÷ 1.06 × 6%），客户很可能要求把这部分让利出来。
启示：差额不是「必然更省」。要看议价能力在谁手上：客户强势、要求专票的，全额 6% 反而更容易成交。
三、差额部分的票怎么开
政策写得很明确：选择差额纳税的纳税人，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。
实务做法有两种：一是全额开一张普票（含代付部分），差额部分再另开专票；二是把服务费和代付款分两张开，服务费开专票、代付款开普票。两种都必须保证票面金额与差额申报表一致。
差额申报表上的扣除额与发票金额对不上，是常见的比对异常来源。系统会拿申报的扣除额与开票数据比对，差额部分开了专票，比对就直接飘红。
四、三个容易踩的点
第一，36 个月锁定。简易计税一经选择，36 个月内不得变更。有些企业上半年选差额、下半年想改全额，改不了。
第二，差额与全额不能混着算。同一纳税期内既有差额项目又有全额项目，必须分别核算销售额；未分别核算的，从高适用税率。
第三，代付范围有边界。只包括工资、福利、社会保险和住房公积金四项。给派遣员工发的劳保用品、差旅报销、年终奖是否属于工资、福利，要看是否计入工资总额，拿不准的不要扣。
五、风险清单
- 把劳务外包包装成派遣：没有真实的派遣关系、不签派遣协议、人员由客户直接管理的，属于劳务外包，不能差额。
- 代付部分开专票：差额计税下把代付工资社保部分开成专票，属于发票开具不合规，会被要求冲红重开。
- 差额与全额未分别核算：从高适用税率，且已按差额申报的部分要补税。
- 扣除凭证不全：工资表、社保缴费记录、公积金缴存明细缺失，扣除额无法证明。
- 36 个月内反复变更：违反财税〔2016〕36 号附件 1 第十八条，变更无效，已按新方法申报的要调整。
六、操作顺序
- 先定性：签的是派遣协议还是外包合同，人员由谁管理、谁承担用工责任
- 再算账：分别测算全额 6% 与差额 5% 的应纳税额，以及客户能抵扣的进项
- 谈价：把客户少抵扣的金额纳入报价，避免签完合同才发现利润被让光
- 定方案：一旦选择，36 个月内不得变更，需覆盖未来三年的业务规划
- 分开核算：差额项目与全额项目分别设置明细，分别申报
- 留存凭证：派遣协议、工资表、社保与公积金缴费记录、发票开具清单
常见问题
Q1：劳务派遣差额征税，代付的社保和公积金都能扣吗？
能。扣除范围包括代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理的社会保险及住房公积金四项，前提是有真实的代付记录和相应凭证。
Q2：差额计税后，客户还能拿到专用发票吗？
服务费部分可以开专票，代付的工资、社保、公积金部分只能开普通发票。如果客户坚持全额专票，就只能选择全额一般计税 6%。
Q3：人力资源外包和劳务派遣的税负差在哪？
人力资源外包按经纪代理服务，销售额本身就不含代发工资和代缴社保，不存在差额扣除的动作，一般计税 6% 或简易 5%；劳务派遣是全额计税后再选择差额扣除。两者不能混用。
Q4：选了差额计税，多久能改回全额？
简易计税一经选择，36 个月内不得变更。所以选择前要把未来三年的客户结构、议价能力、专票需求一起考虑，不能只看当期税负。
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