一家公司同时有一般计税项目和简易计税项目，最麻烦的不是算税，是分进项。分得清的直接转出，分不清的按销售额比例分摊，年底还要做一次清算调整。这三步少一步，进项就多抵了。
核心判断
- 结论用于简易计税、免税项目的进项税额不得抵扣；无法划分的，按销售额比例分摊转出；一般纳税人选择简易计税后三十六个月内不得变更。
- 依据财税〔2016〕36 号附件 1 第二十七条规定，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
- 边界全额转出，不进公式
一、量化判断标准
| 判断项 | 标准 |
|---|---|
| 可抵扣范围 | 一般计税项目 |
| 不得抵扣 | 简易、免税、福利、个人消费 |
| 分摊公式 | 无法划分进项 × 简易免税销售额 ÷ 全部销售额 |
| 锁定期 | 36 个月不得变更 |
| 清算时点 | 年度终了 |
| 例外 | 固定资产、无形资产、不动产兼用可全抵 |
二、规范依据与射程
财税〔2016〕36 号附件 1 第二十七条规定，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
同附件第二十九条规定，无法划分不得抵扣进项税额的，按公式计算：不得抵扣的进项税额 = 当期无法划分的全部进项税额 ×（当期简易计税方法计税项目销售额 + 免征增值税项目销售额）÷ 当期全部销售额。
一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法，但一经选择，三十六个月内不得变更。
年度终了时，纳税人应按年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。清算后少转出的应补缴，多转出的可在次年一月的税款中调整。
固定资产、无形资产、不动产兼用于一般计税与简易计税项目的，其进项税额准予全额抵扣，这是比例分摊规则的重要例外。
三、学界与实务的分歧
一种说法是：按项目直接归集最准确。理由是，能分清的就不该用比例法，比例法只是兜底。
另一种说法是：实务中很难分清。理由是，一张电费发票同时供两个项目，只能按比例分。
分歧的落点：先后顺序不能颠倒：先看能否直接归集，能归集的直接转出；确实无法划分的，才进比例公式。把能分清的也塞进比例池，会因为分母包含免税销售额而人为放大转出额，反而多缴税。
四、边界条件
- 专用于简易项目：全额转出，不进公式
- 兼用于两类项目：比例分摊
- 固定资产兼用：全额抵扣，不分摊
- 年度清算多转出：次年一月调整
- 三十六个月内：不得改回一般计税
五、一个真实的争议：比例算对了，顺序错了
事实：某建筑公司同时有一般计税项目与简易计税项目，当月取得电费专票 11.3 万元（税额 1.3 万元），无法划分用途；另有专用于简易项目的材料进项 20 万元。当月一般计税销售额 800 万元，简易计税销售额 200 万元。会计将两项进项合并 21.3 万元全部按 20% 比例转出 4.26 万元。
争点：专用于简易项目的进项，是否也应纳入比例分摊公式？
裁判逻辑：税务机关认定，专用于简易项目的 20 万元进项应全额转出，不得进入分摊公式；只有无法划分的 1.3 万元电费进项才按 200÷1000=20% 分摊，转出 0.26 万元。合计应转出 20.26 万元，企业实际转出 4.26 万元，少转 16 万元，补缴税款并加收滞纳金。
启示：比例法是给「分不清」的进项准备的兜底工具。把分得清的一起扔进去，等于用平均税率掩盖了真实用途，怎么算都是错的。
六、怎么落到纸面
- 按项目设立辅助核算，能直接归集的先归集
- 无法划分的进项单独标记，月末汇总进公式
- 固定资产、无形资产、不动产单独判断是否兼用
- 每月计算分摊比例并留存计算表
- 年度终了做一次清算，与年度销售额比对
- 选择简易计税的项目登记备案，记住 36 个月锁定期
七、常见错误及其后果
- 专用进项进公式：少转出，补税
- 固定资产也分摊：多转出，多缴税
- 未做年度清算：比例偏差累积
- 36 个月内变更：不符合规定
常见追问
简易计税一定要备案吗？
现行多数情形为「自行判别、申报享受、资料留存备查」，不需要事前审批，但选择后 36 个月内不得变更，且相关资料要留存。
建筑企业老项目怎么选？
老项目（2016 年 4 月 30 日前开工）可选简易计税按 3%，也可选一般计税。要算清进项能取得多少，进项少的选简易更划算。
分摊比例按月还是按年？
按月计算并转出，年度终了再按年度数据清算调整，两步都要做。
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