差额征税不是税收优惠，是避免重复征税的技术安排。它只影响销售额的计算，不影响税率，也不影响开票规则。弄混这两件事，申报表一定填错。
核心判断
- 结论适用差额征税的业务以取得的全部价款和价外费用，扣除规定项目后的余额为销售额；扣除凭证必须合法有效，无凭证不得扣除；差额部分不得开具增值税专用发票（另有规定除外），申报时填入附表三。
- 依据财税〔2016〕36 号附件 2 第一条第（三）项规定，金融商品转让、经纪代理服务、融资租赁和融资性售后回租、旅游服务、建筑服务、房地产项目、劳务派遣服务等，可按差额确定销售额。
- 边界3%（疫情期间 1%）不差额
一、用数字说话
| 判断项 | 标准 |
|---|---|
| 劳务派遣征收率 | 5%（差额） |
| 旅游服务 | 可差额，税率 6% |
| 建筑简易计税 | 3%（扣分包） |
| 金融商品转让 | 卖出价 - 买入价 |
| 扣除凭证 | 发票、单据、财政票据等 |
| 无凭证 | 不得扣除 |
二、规范依据与射程
财税〔2016〕36 号附件 2 第一条第（三）项规定，金融商品转让、经纪代理服务、融资租赁和融资性售后回租、旅游服务、建筑服务、房地产项目、劳务派遣服务等，可按差额确定销售额。
劳务派遣服务选择差额纳税的，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按 5% 征收率计算缴纳增值税。
旅游服务可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。
建筑服务适用简易计税的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按 3% 征收率计算。分包款扣除须取得合法有效凭证。
扣除凭证包括增值税发票、境外单位签收的单据、行程单、财政票据、完税凭证等；不能提供合法有效凭证的，不得扣除。
三、两种说法各有道理
一种说法是：差额部分也能开专票。理由是，客户要求全额开票，否则付款流程走不通。
另一种说法是：差额部分不得开专票。理由是，扣除部分没有对应销项，开专票等于让下游多抵。
分歧的落点：规则是「差额部分不得开专票，扣除部分不得开专票」。实务中确有全额开专票的特殊情形（如建筑服务预缴），但那是特定安排，不能推广到劳务派遣、旅游服务。开错票的后果是下游抵扣被追回，责任回到开票方。
四、什么情况下答案会变
- 劳务派遣全额计税：3%（疫情期间 1%）不差额
- 旅游服务选差额：不得开专票给购买方
- 建筑分包：须取得分包方发票
- 金融商品负差：可结转下期，不得跨年
- 扣除凭证缺失：全额计税
五、案例复盘：差额扣了，凭证没留
事实：某劳务派遣公司选择差额纳税，季度收款 300 万元，扣除代付工资社保 240 万元，按 60 万元、5% 申报缴纳 3 万元。税务机关检查时要求提供 240 万元的扣除凭证，企业只能提供工资表，无法提供社保缴纳凭证与银行代付流水。
争点：工资表能否作为劳务派遣差额扣除的有效凭证？
裁判逻辑：税务机关认定，差额扣除须有合法有效凭证支撑，工资表是内部自制凭证，不能单独证明款项已实际支付给员工。社保缴纳凭证与银行代付流水缺失的部分共 90 万元不得扣除，应按 150 万元重新计算销售额，补缴增值税 4.29 万元及滞纳金。
启示：差额征税的实质是「代收代付不算自己的收入」，前提是这笔钱真的付出去了。凭证不全，就等于没付。
六、把判断变成流程
- 差额扣除项目建立专项台账，逐笔登记凭证号
- 工资、社保、公积金分别留存缴纳凭证与银行流水
- 旅游服务留存行程单、门票、住宿发票原件
- 建筑分包留存分包方开具的发票与结算单
- 开票时注意差额部分不得开专票
- 申报时核对附表三与附表一的销售额衔接
七、风险与后果
- 扣除无凭证：全额补税
- 差额部分开专票：下游抵扣被追回
- 扣除项目超范围：被调整
- 金融商品负差跨年：不得结转
常见追问
差额征税需要备案吗？
不需要事前备案，但要在申报表中如实填列附表三，并留存扣除凭证备查。
差额征税和简易计税是一回事吗？
不是。差额征税解决「销售额怎么算」，简易计税解决「税率用多少」，两者可以叠加，如劳务派遣差额按 5%。
一般计税项目也能差额吗？
部分业务可以，如房地产开发企业一般计税项目按取得的全部价款扣除受让土地时支付的价款后的余额计算销售额。
声明：本文基于公开政策文件与实务经验整理，仅供专业交流参考，不构成正式税务或法律意见。具体事项请结合企业实际情况，并以主管机关口径为准。引用条文请以官方发布文本为准；转载本文请保留作者、出处与原文链接。
