卖设备同时负责安装，是按 13% 全额计税，还是按 13% 加 9% 分开计税？答案取决于这是一项交易还是两项交易。判错的代价，往往是一笔业务的税率差一倍。
核心判断
- 结论混合销售是一项销售行为同时涉及货物与服务，按主业确定税率，不分别核算；兼营是多项相互独立的销售行为，应分别核算，未分别核算的从高适用税率。
- 依据财税〔2016〕36 号附件 1 第四十条规定，一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物生产、批发或零售的单位和个体工商户的混合销售，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售，按照销售服务缴纳增值税。
- 边界混合销售，全额 13%
一、争议的实质
一种说法是：卖设备带安装就是混合销售。理由是，客户签一份合同，一次交付，本质是一件事。
另一种说法是：自产设备带安装是兼营。理由是，11 号公告明确规定要分别核算。
分歧的落点：一般货物销售带安装，属于混合销售，按主业（销售货物）13% 全额计税；但自产设备带安装，11 号公告作了特殊规定，要求分别核算，安装部分可按 9% 或简易计税 3%。前者不能用分拆，后者必须分拆，这是最易混淆的一处。
二、依据与适用条件
财税〔2016〕36 号附件 1 第四十条规定，一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物生产、批发或零售的单位和个体工商户的混合销售，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售，按照销售服务缴纳增值税。
同附件第三十九条规定，纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。
国家税务总局公告 2017 年第 11 号规定，纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同税率或征收率。
一般纳税人销售自产机器设备的同时提供安装服务，应分别核算机器设备和安装服务的销售额；安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。
判断混合销售的关键是「一项交易、同一客户、货物与服务不可分割」；若货物与服务可以独立成立、分别计价、客户可分别选择，则属于兼营。
三、量化判断标准
| 判断项 | 标准 |
|---|---|
| 混合销售 | 一项交易，按主业一率 |
| 兼营 | 多项交易，分别核算 |
| 货物主业 | 按 13% |
| 服务主业 | 按 6% 或 9% |
| 自产设备带安装 | 必须分别核算 |
| 未分别核算 | 从高适用 |
四、结论在什么条件下反转
- 外购设备带安装：混合销售，全额 13%
- 自产设备带安装：兼营，分别核算
- 设备销售 + 后续维保：兼营，可分开
- 合同分开计价但实为一件事：可能被认定为混合销售
- 未分别核算：从高 13%
五、一个真实的争议：一份合同，两个税率，被要求全额补差
事实：某机电公司销售外购中央空调并负责安装，合同总价 1130 万元，其中设备 900 万元、安装 230 万元，分别按 13% 与 9% 开票申报。税务机关检查认为，该公司主营货物批发，销售与安装针对同一客户、不可分割，属于混合销售，应全额按 13% 计税。
争点：外购设备销售并安装，能否分别按 13% 与 9% 计税？
裁判逻辑：税务机关依据 36 号附件 1 第四十条认定，该公司为从事货物批发零售的单位，其混合销售应按销售货物缴纳增值税，不得拆分适用 9%。仅 2017 年 11 号公告规定的「自产货物」情形才允许分别核算，外购设备不适用。企业被要求就安装部分补缴税率差 230÷1.09×（13%-9%）≈ 8.44 万元及滞纳金。
启示：能不能拆，不看合同怎么签，看货物是不是自己生产的。外购的只能合成一笔，自产的才允许拆开。
六、把判断变成流程
- 先判断货物是自产还是外购，再决定能否分别核算
- 自产设备带安装的，合同中分别列明货物与安装价款
- 安装服务符合条件的，可选择简易计税按 3%
- 外购设备带安装的，按主业一率计税，不拆分
- 兼营业务分开签订合同、分开核算、分开开票
- 未分别核算的项目，提前测算从高适用的税负影响
七、风险与后果
- 外购设备拆分税率：被认定混合销售，补税
- 自产设备未分别核算：从高适用 13%
- 兼营未分账：从高征税
- 合同拆分但业务不可分：仍按混合销售
常见追问
怎么判断主业是货物还是服务？
看营业执照经营范围与实际销售额构成，以年销售额占比最高的业务为准。货物生产批发零售企业以货物为主业。
混合销售能不能只按一种税率开票？
是。混合销售按主业适用一个税率，全额开具一张发票，不分别列示。
兼营分开核算要分到什么程度？
销售额分别核算、成本分别归集、发票分别开具，三样都要能对应上，仅账面分列而发票合并仍可能被认定未分别核算。
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