存货盘亏与报废：进项转出、清单申报、专项申报

年底盘点，账上 500 万元存货，盘亏 10 万元、霉变报废 60 万元、暴雨受潮 100 万元。会计一句"都进营业外支出"，税务上却要分成三种处理：一种不用转进项，一种必须转，还有一种是争议地带。

存货损失之所以难，是因为它同时受两个税种约束。增值税问的是"这批货的进项还能不能抵"，企业所得税问的是"这笔损失能不能扣、按什么方式申报"。两套判断标准的连接点是同一个词：非正常损失。

这篇文章把三道关按顺序拆开，说清非正常损失的边界，再用 500 万元存货把三类损失的影响算完。

一、三个动作，顺序不能反

第一关判断性质，决定增值税进项的去留；第二关确认金额，决定企业所得税能扣多少；第三关准备证据，决定这笔扣除能不能站住。顺序反了会做无用功：先算了金额再判断性质，很可能按含进项的金额确认损失，结果进项该转的没转。

还有一个时间差要注意：存货跌价准备在会计上可以计提，税法上不得扣除（《企业所得税法》第 10 条第（七）项、实施条例第 55 条），只有实际发生损失时才允许扣除。计提与实损之间往往跨年，容易在申报表上错行。

二、第一关：什么算非正常损失

第 19 条的定义是封闭式的：因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除。自然灾害不在列举之内，所以暴雨受潮、地震损毁的存货，进项可以继续抵扣。

这是最容易被做反的一条。很多企业的做法是"存货损失一律转进项"，看起来保守，实际上是多缴税；反过来"一律不转"则是少缴税。两种都不对，判断标准只有一个：损失原因是否落在第 19 条的四类里。

三、转出金额怎么算

第 19 条同时列明了非正常损失项目对应的进项范围：非正常损失的购进货物，以及与之相关的加工修理修配服务和交通运输服务；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配服务和交通运输服务；非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物和建筑服务；非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物和建筑服务。

计算口径是账面成本乘以适用税率，不是按售价。举例：一批购进货物账面成本 80 万元，适用税率 13%，因保管不善霉变，应转出进项 10.4 万元。如果这批货物已经生产成产成品，则按产成品所耗用的购进货物成本计算，不包括人工与制造费用。

转出的进项要计入损失金额。也就是说，企业所得税上确认的损失是 80 万加 10.4 万，共 90.4 万元，而不是 80 万元。这一点在填 A105090 时最容易错行。

四、第二关：清单申报还是专项申报

国家税务总局公告 2018 年第 15 号改变了报送方式：企业向税务机关申报扣除资产损失，仅需填报企业所得税年度纳税申报表《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》，不再报送资产损失相关资料，相关资料由企业留存备查。

报送简化了，判断没有简化。清单申报与专项申报的区分仍然存在，因为它对应不同的证据要求；备查资料如果拿不出来，简化就变成了风险敞口。

五、第三关：证据链

盘亏的证据是四项（25 号公告第 26 条）：存货计税成本确定依据、企业内部有关责任认定与责任人赔偿说明及内部核批文件、存货盘点表、存货保管人对于盘亏的情况说明。

报废、毁损、变质的证据是三项（第 27 条）：计税成本确定依据、企业内部关于报废毁损变质及残值情况的说明与核销资料、涉及责任人赔偿的赔偿情况说明。损失数额较大的，还要有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告。

"数额较大"有明确标准：占企业该类资产计税成本 10% 以上，或减少当年应纳税所得、增加亏损 10% 以上。这两个 10% 是并列关系，满足其一即触发鉴定要求。

被盗的证据是三项（第 28 条）：计税成本确定依据、向公安机关的报案记录、涉及责任人和保险公司赔偿的情况说明。没有报案记录的被盗损失，基本无法通过核查。

六、算一遍：500 万元存货，三类损失

三类损失里，水灾那笔的现金流最容易被算错。企业如果按"存货损失一律转进项"处理，会多转出 13 万元进项，相当于多缴 13 万元增值税，而且这笔钱不会因为所得税扣除而回来。

反过来，霉变那笔如果不转进项，被查出来要补 7.8 万元增值税，加滞纳金，还可能被认定为偷税。同一张盘点表上的两行数字，处理方式完全相反。

七、会计与申报的时点差

会计上，期末存货按成本与可变现净值孰低计量，可变现净值低于成本的，计提存货跌价准备，计入资产减值损失。税法上，跌价准备属于未经核定的准备金支出，不得扣除，实际发生损失时才允许扣除。

于是每年形成两类差异：计提当年纳税调增，实际发生损失的年度按扣除准备后的金额确认，再作纳税调减。如果跌价准备跨了多个年度，调整台账必须逐笔对应，否则很容易在处置年度重复扣除或漏扣。

还有一处容易忽略：存货损失如果涉及增值税进项转出，会计上要把转出额计入损失，但纳税申报时，这笔进项转出不属于"税金及附加"，不能重复在 A105090 里作为税费扣除。

• 一律转出进项：把自然灾害损失也转出，多缴增值税且无法退回。
• 一律不转进项：管理不善造成的损失未转出，补税加滞纳金，严重的按偷税处理。
• 按售价计算转出额：转出基数是账面成本，不是销售价格。
• 损失金额未含转出的进项：转出的进项应计入损失，否则少扣一块。
• 超过 10% 未做鉴定：数额较大的报废损失需要专业技术鉴定或中介专项报告。
• 被盗损失没有报案记录：缺少公安机关报案记录，损失难以通过核查。
• 把跌价准备当实际损失扣除：准备金支出不得扣除，只有实际发生的损失才能申报。

1. 盘点差异表按原因分类：正常损耗、管理不善、自然灾害、违法被没收，每类单独列示。
2. 对管理不善与违法被没收的批次，按账面成本乘适用税率计算应转出的进项，计入损失金额。
3. 按 25 号公告第 9、10 条判断清单申报还是专项申报，逐笔登记申报方式。
4. 对照第 26、27、28 条准备证据，损失超过该类资产计税成本 10% 的补充鉴定报告。
5. 有保险赔付或责任人赔偿的，按扣除赔偿后的余额确认损失，保留理赔单据与赔偿协议。
6. 在 A105090 中逐笔填报，跌价准备的纳税调整单独建台账，避免处置年度重复扣除。